НДС для УСН 2025
наброшу немножко по поводу налоговой реформы и проблемных вопросиков по УСН .
1. можно ли компаниям у которых в 2024 году выручка была менее 60 млн и которые пользуются освобождением в 2025 выставить разово счет фактуру (как это делают освобожденцы по абз.1 п.1 ст.145 ) и как продолжение этого вопроса -можно ли им вообще отказаться от освобождения по НДС ?
Мое мнение непопулярно, и оно, так же как и противоположное, не подкреплено разъяснениями ФНС и Минфина, т.е. это рассуждения на тему , точку в которой поставит время и правоприменительная практика.
Так вот, я рассматриваю норму 145 ст. как налоговую льготу. Она отвечает критерию установленному ст.56:
Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам
1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
2. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
И вот тут надо отметить ключевое различие между освобождением по абз.1 п.1. ст.145 (организации на ОСН) и по абз.3 п.1 ст.145 (УСНщики)- организации на ОСН которые воспользовались правом на освобождение, по закону не могут от него отказаться добровольно в течение 12 мес (п.4 ст.145), т.е. это то самое "если иное не установлено.." которое мы видим в ст.56. Для УСНщиков такого условия нет, есть только условия "слета" с освобождения, т.е. утраты права на льготу. Что логично приводит нас к мысли, что препятствий к отказу от освобождения в любом налоговом периоде нет.
Что стало триггером , который дал повод думать, что освобождение обязательно и отказаться от него нельзя? Это то, что в первом варианте закона было написано "имеет право.." ,а в финальной версии "освобождается..", и это интерпретируется как обязательное правило. Но льгота по 56. это априори право, а не обязанность. И закон не содержит прямого ограничения, которое лишает компанию возможности отказаться от этой льготы. Как это установлено п.4 для ОСН или, например ,запрет на отказ от ставки 0% при продажах в ЕАЭС ,который при экспорте в другие страны можно использовать. Это дает нам право предположить ,что если законодатель хочет ограничить право на отказ от льготы, то он прямо указывает это в законе, а если нет- то и ограничения нет.
Но из этих умозаключений следует другое- что на УСН нельзя быть немножко беременной одновременно освобожденным и выставлять счета фактуры когда вздумается , как это делают компании на ОСН. И причин тому 2. Первая это то что освобождение и отказ от него вы делаете "явочным порядком" -подавая либо не подавая декларацию по НДС (как собственно и выбор ставки), нет отдельного заявления которым вы сообщаете о применении, либо не применении освобождения. Второе, это то, что вот этот механизм выставил счет фактуру=>подал декларацию=> дальше применяю освобождение, он обеспечивает, именно для ОСНщиков, непрерывность применения освобождения в течение 12 мес и устраняет "разрыв" в НДС если они все же выставили СЧФ. Т.е. одно следствие другого. И я не вижу повода применять это к УСН. Поэтому мысль" ну выставить могут, но не могут применить вычеты " кажется мне сомнительной, именно потому, что я считаю, что при подаче декларации компания на УСН заявляет об отказе от льготы и должна в полном объеме исполнять обязанности налогоплательщика и пользоваться его правами. И еще одно следствие -если выставить один СЧФ , то в этом квартале все операции должны облагаться НДС независимо от того, выставлялись по ним СЧФ или нет.
Можно ли в следующем квартале опять применить освобождение? Если основная ставка- то запрета нет. Если 5%- то применяете 3 года , т.к. есть ограничение, но это не точно )) и тут мы переходим ко второму холиварному вопросу 👇:
