Регламент ФНС по учету смягчающих обстоятельств при назначении налоговых штрафов
С 30 сентября 2026 года вступают в силу новые правила применения факторов, уменьшающих размер штрафных санкций. Документ детализирует перечень таких обстоятельств, требования к их документальному подтверждению и методику расчета итоговой суммы взыскания.
Категории смягчающих обстоятельств
При определении размера штрафа налоговые органы будут учитывать следующие группы оснований:
✅совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;
✅действия под влиянием угрозы, принуждения либо материальной, служебной или иной зависимости;
✅тяжелое материальное положение физического лица;
✅иные обстоятельства. В эту категорию входят: незначительность проступка, малая степень вины, добровольное прекращение противоправного поведения, минимальный размер вреда (либо его устранение), возмещение ущерба бюджету, а также тяжелое имущественное положение юридического лица. Существенные факты, положительно характеризующие нарушителя, также отнесены к данной группе.
Любое из перечисленных оснований принимается во внимание исключительно при наличии подтверждающих документов. Если налогоплательщик совершил несколько правонарушений, смягчающие факторы учитываются только при расчете штрафа за те эпизоды, с которыми они непосредственно связаны. Ряд фактов, относящихся к одной категории «иных обстоятельств» (например, социальная деятельность компании и ее благотворительные проекты), объединяются и признаются как одно обстоятельство.
Личные и семейные обстоятельства
К этой группе относятся:
📍тяжелое заболевание самого налогоплательщика, не лишающее его способности осознавать свои действия и управлять ими;
📍тяжелое заболевание близких родственников;
смерть члена семьи.
Тяжелое имущественное положение организации
О неблагоприятном финансовом состоянии юрлица свидетельствуют:
📍наличие обязательств по выплате зарплат, коммунальных, арендных, кредитных или лизинговых платежей, превышающих текущие доходы;
низкий остаток денежных средств на счетах;
📍финансовые результаты прошлых лет, подтверждающие убыточность или падение прибыли на 30% и более.
Введение иностранными государствами экономических санкций против РФ, российских компаний или граждан, а также неблагоприятная эпидемиологическая обстановка могут служить доказательством тяжелого положения. Обязательное условие — предоставление доказательств их прямого негативного влияния на финансы налогоплательщика (при условии отсутствия признаков состава по ст. 111 НК РФ).
Тяжелое материальное положение физического лица
Основанием для признания фактора служат:
потеря работы и постановка на учет в службе занятости;
заболевание, препятствующее трудоустройству;
отсутствие имущества, доступного для взыскания согласно Закону об исполнительном производстве;
получение ежемесячных социальных выплат;
нахождение на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья.
Предполагаемое ухудшение финансового состояния, которое может возникнуть исключительно из-за необходимости уплаты налогов, сборов, пеней или процентов, смягчающим обстоятельством признано не будет.
Незначительность нарушения
Фактор применяется, если деяние не создает существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. К таким случаям относится просрочка подачи декларации (расчета), уведомления о контролируемой иностранной компании (КИК) или участии в иностранных организациях, а также предоставления документов по требованию и перечисления налога налоговым агентом — не более чем на 3 рабочих дня.
Также незначительным признается непредставление менее 10% от общего числа запрошенных документов, а также несущественное занижение налоговой базы или ошибочное исчисление налога по неосторожности (не более 10% от общей суммы за период, но в пределах 5 млн рублей). Для последних двух случаев обязательным условием является отсутствие нарушений по ст. 54.1 НК РФ. Совершение единичного нарушения само по себе смягчающим фактором не является.
Незначительная степень вины
Примером выступает ошибочная трактовка норм Налогового кодекса РФ из-за отсутствия устоявшейся практики их применения, официальных разъяснений Минфина и ФНС, либо наличия противоречивых прецедентов.
Добровольное исправление ошибок
Самостоятельное выявление неточностей признается смягчающим фактором при отсутствии на едином налоговом счете (ЕНС) положительного сальдо, достаточного для покрытия недоимки, на момент подачи уточненной декларации.
Штраф снижается ровно в два раза, если ошибка исправлена до ее обнаружения инспекцией или назначения выездной проверки. Правило распространяется на нарушения по п. 3 ст. 120, ст. 122 и 123 НК РФ (занижение базы, неправильное исчисление), но не действует для проступков по ст. 119 НК РФ (несдача отчетности).
Малый размер вреда, его устранение и возмещение ущерба
Снижение возможно по статьям 120, 122 и 123 НК РФ.
Если уточненная декларация подана до выявления ошибки проверяющими, а сальдо ЕНС меньше суммы долга с пенями, базовое двукратное снижение дополнительно уменьшается на 20–80% (в зависимости от объема добровольно уплаченной недоимки после подачи декларации, но до рассмотрения дела).
Если «уточненка» подана уже после начала контрольных мероприятий, необходимо уплатить минимум 50% от доначисленной недоимки и пеней до даты рассмотрения дела.
При подаче уточненной декларации с полной суммой недоимки по акту проверки и последующей оплате этой суммы вместе с пенями, штраф сокращается на 50–75%.
Положительная характеристика налогоплательщика
К весомым позитивным факторам отнесены:
✔️социальная ориентированность деятельности;
✔️статус градообразующего предприятия;
✔️добросовестное соблюдение налогового законодательства в течение трех и более лет при уровне налоговой нагрузки выше среднеотраслевого.
Механика снижения штрафа
Итоговый размер санкции кратно уменьшается в зависимости от количества признанных факторов: первое обстоятельство снижает штраф в 2 раза, второе — в 4, третье — в 6, четвертое — в 8, пять и более — в 10 раз. Это максимально возможный предел сокращения.
Установлены минимальные пороги снижения. При наличии нескольких факторов штраф не может быть уменьшен ниже:
🔻1 000 рублей — для физических лиц;
🔻3 000 рублей — для индивидуальных предпринимателей, некоммерческих организаций и субъектов малого и среднего предпринимательства;
🔻10 000 рублей — для всех остальных юридических лиц.
Исключения из правил кратного снижения применяются, если лицо совершило серию умышленных нарушений в разных периодах с привлечением взаимозависимых структур для уклонения от налогов (выявлено одной выездной проверкой), либо если ранее привлекавшийся за аналогичное нарушение через подконтрольных лиц налогоплательщик совершил повторный проступок (выявлен камеральной проверкой). В этих случаях штраф не уменьшат более чем в два раза.
@proruslom
September 3, 2026 685 4
